Что входит в состав добавочного капитала. Добавочный капитал

В рамках настоящей статьи будут рассмотрены вопросы бухгалтерского учета операций формирования добавочного капитала.

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 66 добавочный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. В качестве добавочного капитала учитываются сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ). Специфичность добавочного капитала заключается в том, что он позволяет учитывать операции, которые невозможно производить или за счет уставного капитала, или за счет прибыли.

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал». План счетов не предлагает, какие субсчета открываются к счету 83 «Добавочный капитал». Однако из содержания п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ вытекает, что дооценка внеоборотных активов, эмиссионный доход и другие аналогичные суммы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Для выполнения данного требования предприятие может открыть субсчета «Прирост стоимости имущества при переоценке», «Эмиссионный доход» и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Общий порядок формирования добавочного капитала

Согласно по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть сформирована также за счет положительной курсовой разницы в том случае, когда взносы в уставный капитал вносятся иностранной валютой и за период с момента признания долга за акционером до момента оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос.

А теперь перейдем к детальному рассмотрению операций формирования добавочного капитала.

Формирование добавочного капитала за счет прироста стоимости внеоборотных активов

Порядок формирования добавочного капитала в результате прироста стоимости основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств » . Согласно абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, за исключением следующего случая. Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, то она (дооценка) зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Одновременно подлежит пропорциональному изменению амортизация путем бухгалтерской проводки по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Пример 1

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект не переоценивался. Без учета переоценки первоначальная стоимость объекта составляет 76 271,19 руб., амортизация - 24 843,20 руб. Сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 13 728,81 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 4 471,77 руб.

Пример 2

Предприятие проводит переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его уценки с отнесением на финансовый результат: по счету 01 «Основные средства» - 14 854,04 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств» - 2 970,81 руб. Без учета второй переоценки восстановительная стоимость объекта составляет 143 226,73 руб., амортизация равна 28 645,37 руб. Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составляет 18 984,71 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 3 796,95 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31.12.2013
Отражена сумма дооценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной уценки	01	91-1	14 854,04
Отражена разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации в пределах ранее произведенной уценки	91-2	02	2 970,81
Отражена сумма дооценки объекта основных средств сверх ранее произведенной уценки (18 984,71 - 14 854,04) руб.	01	83	4 130,67
Отражена разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации сверх произведенной уценки (3 796,95 - 2 970,81) руб.	83	02	826,14

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

При формировании или увеличении уставного капитала АО в случае, когда акции продают по цене выше номинальной, образуется разница между продажной и номинальной стоимостью акций. Эта разница называется эмиссионным доходом и на основании Инструкции по применению Плана счетов относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Несмотря на то что эмиссионный доход может быть только у акционерных обществ, к ООО применяют аналогию при продаже ими долей выше номинала - на это указывают письма Минфина России от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582 , от 09.08.2004 № 07-05-12/18 .

Пример 3

Уставный капитал ООО полностью оплачен и составляет 50 000 руб. Собрание участников приняло решение увеличить уставный капитал

путем продажи новому участнику доли номинальной стоимостью 10 000 руб. по цене 15 000 руб. Доля оплачена 09.09.2013. Регистрация изменений в уставе произведена 25.09.2013.

Формирование добавочного капитала за счет положительной курсовой разницы

На основании ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» иностранные инвесторы (в отличие от российских) могут внести свой вклад иностранной валютой. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при этом курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия.

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц производятся следующим образом:

1) формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада в учредительных документах - Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» ;

2) поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет - Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» ;

3) отражение положительной курсовой разницы в случае роста курса иностранной валюты - Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Пример 4

Величина уставного капитала ЗАО «Волга» согласно уставу составляет 5 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» - 3 млн руб., Wolf Limited - 2 млн руб. Согласно договору о создании ЗАО «Волга» от 25.10.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited - долларами США в сумме 63 167,60 долл.

Государственная регистрация ЗАО «Волга» произведена 04.11.2013. Доли ООО «Стрелец» и Wolf Limited оплачены 12.11.2013.

Курс доллара США на 25.10.2013 - 31,6618 руб./долл., на 12.11.2013 - 32,6622 руб./долл.

В учете ЗАО «Волга» сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
04.11.2013
Сформирован уставный капитал за счет доли ООО «Стрелец»	75-1	80	3 000 000
Сформирован уставный капитал за счет доли Wolf Limited	75-1	80	2 000 000
12.11.2013
Внесен вклад ООО «Стрелец»	51	75-1	3 000 000
Внесен вклад Wolf Limited (63 167,60 долл. × 32,6622 руб./долл.)	52	75-1	2 063 192,78
Сформирован добавочный капитал за счет положительной курсовой разницы	75-1	83	63 192,78

Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования

На основании Инструкции по применению Плана счетов использование сумм целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Пример 5

25.10.2013 фонд «Восход» получил благотворительный взнос от юридического лица на целевую программу «Живой лес» в виде оборудования балансовой стоимостью 50 000 руб. Оборудование введено в эксплуатацию 04.11.2013.

В бухгалтерском учете фонд сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
25.10.2013
Поступили целевые средства	76	86	50 000
Оприходовано оборудование	08	76	50 000
04.11.2013
Оборудование введено в эксплуатацию	01	08	50 000
Отражен источник финансирования	86	83	50 000

Формирование добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли

Помимо вышерассмотренных случаев формирования добавочного капитала предусмотрена корреспонденция счета 83 «Добавочный капитал» со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отсюда можно сделать вывод, что в добавочный капитал можно зачислять суммы за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Пример 6

Совет директоров ЗАО принял решение пополнить добавочный капитал предприятия в сумме 5 млн руб. за счет нераспределенной прибыли (протокол заседания от 17.12.2013).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Формирование добавочного капитала за счет взносов участников

Налоговый кодекс допускает формирование добавочного капитала за счет поступления средств в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы предприятию в целях увеличения чистых активов соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Пример 7

Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 4 млн руб. в добавочный капитал общества (протокол заседания от 19.12.2013). Взносы сделаны акционерами с 23.12.2013 по 25.12.2013.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, нежели предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».

Следует различать поступления от акционеров (участников) для увеличения чистых активов предприятия и прочие безвозмездно полученные ценности - в отношении последних нет законных оснований признавать их добавочным капиталом. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет безвозмездных поступлений ведется по счету 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», с последующим списанием в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

Несмотря на то что в статье описаны как предусмотренные, так и не предусмотренные Инструкцией по применению Плана счетов способы формирования добавочного капитала, имеет смысл в заключении сделать оговорку. Добавочный капитал в составе собственного капитала предприятия занимает промежуточное положение между уставным капиталом и нераспределенной прибылью. Подобного рода специфичность добавочного капитала требует консервативного подхода к его формированию. По мнению автора, операции с добавочным капиталом лучше всего проводить в рамках тех случаев, на которые прямо указано Инструкцией по применению Плана счетов . Расширительное толкование норм хоть и не противоречит законодательству, но может привести к ущемлению интересов или самого предприятия, или его участников. Например, пополнение чистых активов предприятия не путем увеличения уставного капитала, а путем формирования добавочного капитала не увеличивает имущество акционеров (участников). Или следующий пример: зачисление нераспределенной прибыли в добавочный капитал может привести к тому, что предприятие лишит себя маневренности в будущем, поскольку процедура использования добавочного капитала не столь проста, как использование прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Добавочный капитал (ДК) — часть собственных средств предприятия, которая создает некую финансовую подушку безопасности, поскольку за счет такого капитала фирма получает возможность сгладить последствия некоторых негативных явлений в бизнесе. Но вместе с тем использование добавочного капитала допустимо только на определенные цели. Вот почему руководству и бухгалтерским службам важно знать не только, как сформировать ДК на предприятии, но и каким образом им можно распорядиться.

Добавочный капитал - это актив или пассив?

С экономической точки зрения добавочный капитал — это некая образовавшаяся в компании денежная величина, которая не влечет за собой каких-либо обязательств компании перед ее контрагентами. В связи с этим добавочный капитал напрямую влияет на чистые активы компании, а следовательно, на ее общее благосостояние, на стоимость такого бизнеса.

О том, как оценивается текущая величина чистых активов фирмы, см. в статьях:

;

По общему правилу организация считается тем устойчивее в финансовом плане, чем больше величина ее собственных средств относительно заемных. Добавочный капитал относится именно к собственным средствам компании. Поэтому в бухучете его стоимость отражается в составе собственного капитала фирмы (п. 66 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [далее — положение № 34н]).

Что такое собственный капитал и как его рассчитать, читайте в статье .

По общему правилу счета учета собственного капитала организации — это пассивные счета. Добавочный капитал не исключение: учет ведется на бухгалтерском счете 83. Соответственно, увеличение его значения сопровождается проводками по кредиту счета 83, а уменьшение — проводками по дебету счета 83.

В бухгалтерской отчетности добавочный капитал также отражается в пассиве баланса (в разделе III).

Что собой представляет бухгалтерский баланс и как его заполнять, читайте в статьях:

За счет каких сумм образуется добавочный капитал

П. 68 положения № 34н говорит о том, что на предприятии добавочный капитал формируется за счет:

проведения соответствующей закону дооценки внеоборотных активов;
получения денежной суммы, превышающей по стоимости номинальную оценку размещенных акций (эмиссионный доход АО);
поступления в адрес фирмы иных аналогичных по своему характеру сумм.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ ! Добавочный капитал включает все эти средства, однако в бухотчетности (балансе) каждая из перечисленных сумм, формирующих ДК, должна быть отражена отдельно.

Рассмотрим каждый из указанных способов более подробно.

Во-первых, сформировать (увеличить) добавочный капитал организации можно с помощью переоценки (а именно дооценки) внеоборотных активов (т. е. основных средств) фирмы. Переоценка заключается в том, что пересчету подвергается не только первоначальная (текущая) стоимость объекта ОС, но еще и сумма амортизации, начисленная в совокупности за предыдущие периоды по объекту (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

ВАЖНО! Переоценивать объекты ОС компания вправе не чаще чем 1 раз в год. При этом если фирма решила переоценить свои ОС, то надо иметь в виду, что в дальнейшем переоценку придется проводить регулярно (требование п. 15 ПБУ 6/01).

Если в результате пересчитанная стоимость ОС превышает прежнюю, сформированную по итогам предыдущей переоценки (если переоценка проводится первый раз, в расчет принимается первоначальная стоимость), то величина дооценки формирует добавочный капитал.

Если компания по результатам предыдущей переоценки выявила снижение стоимости ОС (уценку) и списала ее в расходы (так нужно делать в силу прямого требования п. 15 ПБУ 6/01), то при выявлении в последующем периоде увеличения стоимости ОС сумма дооценки не будет включаться в добавочный капитал, а должна будет учитываться как прочие доходы.

Добавочный капитал без переоценки в балансе - что это и как формируется

Второе основание для формирования уставного капитала связано с получением акционерным обществом дохода от продажи акций в размере большем, чем их номинальная стоимость.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Формально такое основание прописано законодателем только для АО. Вместе с тем аналогичное правило контролирующие органы распространяют и на ООО. Поэтому если ООО продает долю в участии по цене, превышающей ее номинал, у фирмы также образуется эмиссионный доход, который формирует добавочный капитал (письмо Минфина РФ от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582).

Третьим обстоятельством, приводящим к формированию добавочного капитала компании, положение № 34н называет получение фирмой иных аналогичных по своему характеру сумм.

К таким суммам можно отнести, к примеру:

поступления от учредителей, не изменяющие размеры и номинальную стоимость их доли в уставном капитале (ст. 27 закона «Об акционерных обществах» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 32.2 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, раздел «Отражение акционерным обществом информации о вкладах в его имущество» в приложении к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875);
имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда (см. раздел «Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об имуществе, полученном в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда» в приложении к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355).

Если же учредитель — иностранец и он решает внести в бизнес средства в виде иностранной валюты, то здесь тоже может возникнуть база для формирования добавочного капитала. Ведь момент отражения в учете операции по внесению учредителем средств и момент фактического их поступления в кассу компании могут приходиться на разные даты (в силу принципа начисления). Как следствие, если рублевая стоимость внесенных средств на дату их фактического поступления больше, чем рублевая оценка на момент формирования задолженности учредителя перед фирмой в бухгалтерском учете, то образуется положительная курсовая разница. Она и должна быть включена в добавочный капитал компании (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Если организация ведет деятельность за пределами Российской Федерации, то активы и обязательства в иностранной валюте, возникающие в этой деятельности, при составлении бухгалтерской отчетности должны быть пересчитаны в рубли. Разницы, возникающие в результате пересчета этих активов и обязательств, зачисляют в добавочный капитал (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006).

В состав добавочного капитала включаются также суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262, от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Кроме того, некоторые возможности формирования ДК предусматривает План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

В частности, в документе указано, что со счетом 83, помимо указанных выше, могут корреспондировать счета 84 «Нераспределенная прибыль» и 86 «Целевое финансирование». Следовательно, увеличить добавочный капитал можно за счет некоторой части оставшейся после выплаты дивидендов прибыли, а также с помощью целевых поступлений от инвесторов.

Таким образом, существуют вполне определенные способы формирования ДК в компании, явное представление о которых должен иметь каждый руководитель, чтобы упрочить финансовое положение фирмы.

Счет 83: особенности отражения добавочного капитала

Добавочный капитал называют подушкой безопасности прежде всего потому, что он, как правило, не расходуется. На это указано в инструкции по применению Плана счетов (счет 83), где, в частности, разъясняется, что суммы, которые были отнесены на кредит счета 83, по общему правилу в дальнейшем не списываются. Вместе с тем указано, что записи по дебету счета 83 могут быть сделаны, но только в некоторых ситуациях:

при погашении выявленной уценки внеоборотных активов;
в целях увеличения уставного капитала фирмы;
при распределении этих сумм между собственниками компании.

Выявленная дооценка ОС увеличивает добавочный капитал. Обратная ситуация возникает, если дооцененные в предыдущих периодах ОС по результатам текущей переоценки показывают снижение своей стоимости. Такое снижение (уценка) будет уменьшать ДК компании (п. 15 ПБУ 6/01).

ВАЖНО! Уменьшение добавочного капитала будет происходить только в том случае, если сумма выявленной уценки не превышает сумму совокупной дооценки по ОС за все предыдущие периоды. Если же превышение есть, оно будет относиться на финансовый результат и включаться в прочие расходы компании.

Кроме того, в п. 15 ПБУ 6/01 указано, что если в организации какой-либо объект ОС выбывает, то добавочный капитал должен быть уменьшен на выявленную ранее величину его дооценки и эта сумму надлежит перенести из состава ДК в состав нераспределенной прибыли (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для того чтобы можно было выявить сумму дооценки по конкретному объекту ОС, важно вести учет по каждому объекту ОС на отдельных субсчетах в разрезе счета 83.

Вторым направлением, в котором организация может использовать добавочный капитал, является увеличение уставного капитала. В равной степени этот способ применим как для АО, так и для ООО. Ведь и закон «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, и закон «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ разрешают увеличивать уставный капитал за счет собственных средств компании.

ВАЖНО! Однако здесь есть одно ограничение: нельзя увеличить уставный капитал с помощью собственных средств фирмы на сумму большую, чем стоимость ее чистых активов за вычетом текущего размера уставного и резервного капиталов (п. 2 ст. 18 закона № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 закона № 208-ФЗ).

Третьим возможным направлением использования ДК компании является его распределение между собственниками.

Поэтому руководство компании при желании вправе принять решение о выплате участникам (акционерам) фирмы определенные средства из добавочного капитала.

Кроме того, существует ситуация, когда компания обязана распределить между своими собственниками ДК. Так следует поступать при ликвидации фирмы. Для того чтобы выявить общий размер средств, подлежащих распределению между собственниками при ликвидации, необходимо на счет 75 списать остатки по всем фондам и резервам компании, к которым относится в том числе добавочный капитал.

С порядком ведения бухгалтерского учета добавочного капитала можно познакомиться в статьях:

В практике у многих компаний хоть раз за несколько лет образуются убытки. При этом среди специалистов тех фирм, в которых сформирован ДК, очень часто возникают расхождения во мнениях по следующему вопросу: можно ли за счет ДК покрыть образовавшиеся убытки прошлых лет?

С одной стороны, можно предположить, что поскольку действующее законодательство такое направление расходования средств добавочного капитала прямо не предусматривает, то использовать в целях покрытия убытков его нельзя.

С другой стороны, прямого запрета так поступать действующее гражданское, бухгалтерское и налоговое законодательство не содержит. Контролирующие органы отмечали лишь, что нельзя покрыть убытки за счет той части ДК, которая соответствует сумме дооценки ОС (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2).

Возникают споры на практике и вокруг другой ситуации. Как было указано выше, с помощью ДК можно частично увеличить уставный капитал. Однако сам добавочный капитал складывается из разных по своей экономической природе средств. Возникает вопрос: любые ли части ДК могут увеличивать уставный? Ведь в состав ДК могут входить, к примеру, суммы положительной переоценки объектов ОС, фактически не образующие реальный приток денежных средств в фирме.

С одной стороны, ПБУ 6/01 разрешает использовать величину выявленной переоценки либо на покрытие выявленной впоследствии уценки ОС, либо на увеличение нераспределенной прибыли фирмы (если ОС выбывает). Можно ли внести добавочный капитал в этой части в счет увеличения уставного капитала, в ПБУ не указано.

В то же время законодатель не ограничивает право организации использовать добавочный капитал на увеличение уставного в зависимости от того, какую именно природу имеют отдельные части ДК. К тому же контролирующие органы также не выделяют каких-либо исключений в норме, разрешающей увеличивать уставный капитал компании за счет добавочного (письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 № 20-12/21866).

Поэтому представляется, что организация вправе самостоятельно решать, какие именно части из ДК должны быть направлены на увеличение уставного.

Итоги

Добавочный капитал компании в ряде случаев служит хорошей страховкой, инструментом финансовой поддержки и повышения устойчивости фирмы. Поэтому важно помнить, что сформировать ДК можно с помощью переоценки объектов ОС, продажи доли в фирме по цене выше номинальной, а также в результате поступления иных сумм, схожих по своей экономической сути. Вместе с тем использовать добавочный капитал можно не на любые цели. За счет ДК законодатель разрешает погасить выявленную уценку ОС, увеличить уставный капитал фирмы, распределить ДК между собственниками. Возможны также и иные случаи использования таких средств, однако они не являются прозрачными и однозначно правомерными. В бухучете добавочный капитал — это пассив организации, учитываемый на счете 83. При этом в разрезе счета 83 компании следует вести аналитический учет сумм отдельных частей ДК, сформированных по самостоятельным основаниям.

Добавочный капитал является частью организации. О типовых бухгалтерских проводках по учету добавочного капитала расскажем в нашей консультации.

Счет 83 «Добавочный капитал»

Для обобщения информации о добавочном капитале организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.

По кредиту счета 83 отражаются:

прирост стоимости ОС и НМА в результате их дооценки;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (при продаже акций по цене выше номинала) или превышение вклада (дополнительного вклада) участника над номинальным размером доли в ООО.

По дебету счета 83 показываются:

уменьшение стоимости ОС и НМА в результате уценки (в пределах ранее произведенной дооценки);
направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
распределение сумм добавочного капитала между учредителями.

Переоценка ОС и НМА

Покажем порядок учета добавочного капитала на примере переоценки основных средств.

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2015 составляла 265 000 руб., сумма начисленной амортизации – 86 000 руб.

Организация приняла решение переоценить объект по текущей стоимости 290 000 руб.

31.12.2016 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 250 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату - 136 000 руб.

Напомним, что в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости основных средств сверх сумм дооценки относится на финансовые результаты в качестве прочих расходов, а уценка амортизации, соответственно, за счет прочих доходов.

Учет добавочного капитала при переоценке нематериальных активов аналогичен рассмотренному выше порядку, при этом вместо счетов 01 и 02 используются соответственно счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Эмиссионный доход

Добавочный капитал возникает также, если акции при первичном выпуске или повторной эмиссии размещаются по цене выше номинала, или если оплачивается уставный капитал, задолженность по оплате которого была выражена в иностранной валюте, а курс валюты на момент оплаты увеличился.

К примеру, номинальная стоимость дополнительно размещаемого пакета из 200 акций составляет 1 000 руб./акция. Размещены и оплачены акции были по цене 1 200 руб./акция:

Использование средств добавочного капитала

Помимо уменьшения добавочного капитала в случаях уценки ОС и НМА, использование капитала может отражаться следующими бухгалтерскими записями.

Учет добавочного и резервного капитала – важная часть бухгалтерского учета предприятий.

Он должен производиться по установленным законом дебетовым и кредитовым счетам и иметь отражение в налоговой отчетности.

Добавочный капитал

Под данным параметром понимается часть денежных активов предприятия,

чья фактическая стоимость увеличилась в результате переоценки или иных нефинансовых вливаний.

Добавочный капитал образуется за счет суммирования четырех основных показателей:

Эмиссионный доход. Он представляет собой наценку на акции компании для сторонних покупателей.

Доход от разницы в курсе валют. Образуется при исчислении доли капитала в иностранной валюте или в результате переводов. По факту данная величина может быть отрицательной.
Наценка на собственные средства предприятия. К ним относится имущество организации и средства производства.
Восстановленный НДС (является составляющей добавочного капитала с 2006 года по приказу Минфина №07-0506).

Добавочный капитал формируется из «случайных» видов прибыли, которые организация не планирует, но может предполагать их возникновение.

Добавочный капитал, проводки.

Добавочный капитал содержит информацию об изменении активов организации, не вызванные какими-либо финансовыми манипуляциями.

Для его отражения в бухгалтерии

применяется кредитовый счет №83 «Добавочный капитал».
Доход, полученный в результате продажи акций предприятий по цене выше фактической, отражается на счете в корреспонденции со счетом №74.
При переоценке имущества фирмы добавочный капитала отражается на счетах №01 или №02.

Добавочный капитал при отрицательном балансе должен быть отражен в обязательном порядке

Также это необходимо при

дополнительных вливаниях в капитал организации,
разделении активов между учредителями,
выделении одному из акционеров компании его доли.

Пример проводки добавочного капитала.

При переоценке стоимости материальных активов и средств производства на производстве было выявлено увеличение в 100.000 рублей (с 500.000 рублей до 600.000 рублей). Сумма амортизации за тот же период времени составила 50.000 рублей.

Бухгалтерская проводка будет выглядеть так:

Дебет 01, Кредит 83 – 100.000 рублей.

Дебет 83, Кредит 02 – (600.000/500.000)*50.000-50.000 = 10.000 рублей.

Исходя из этого, фактическое увеличение добавочного капитала составило:

100.000 – 10.000 = 90.000 рублей.

Данный добавочный капитал сформировался за счет увеличения среднерыночной стоимости используемого оборудования.

Резервный капитал

Данная часть материальных активов представляет собой определенную долю капитала организации, играющую роль своеобразного буфера.

По закону (ФЗ №208) ее минимальный размер должен составлять 5% от уставного капитала (капитала, определенного уставов организации)

и быть не менее 5% от прибыли, полученной за предыдущий год.

В случае с унитарными предприятиями его размер определяется самой организацией.

Формирования резерва является обязательным для ОАО и ЗАО, унитарных предприятий и добровольным для ООО

Его формирование учитывается на дебетовом счете №84 «Неучтенная прибыль» или №82 «Резервный капитал» и происходит за счет следующих составляющих:

резервный фонд;
фонды, предусмотренные уставом организации;
фонд акционеров (для АО);

Резервный капитал на предприятиях служит для следующих целей:

Покрытие убытков при возникновении таковых.
Оплата кредитов организации.
Выкуп акций.
Выплата долгов при банкротстве.
Гарантия интересов акционеров и/или учредителей организации.

Проводка резервного капитала.

Использование средств резервного капитала и его пополнение должно отражаться на следующих кредитовых счетах:

Счет№84 «Непокрытый убыток».
Счет №66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Счет №67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Учет проводится в корреспонденции с дебетом 84 или 82.

Пример проводки резервного капитала.
Резервный фонд организации включает в себя 350.000 рублей, из которых 100.000 рублей согласно уставу предназначены для покрытия убытков при их возникновении.

Проводка будет иметь вид:

Дебет 82 Кредит 84 100.000 рублей.

Перераспределение резервного и добавочного капитала при реорганизации предприятия

Правила и необходимые процедуры по оформлению бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятия определены приказом Министерства финансов №44н.

При слиянии или преобразовании организаций каких-либо сложностей не возникает.

В первом случае резервные фонды суммируются, во втором – остаются неизменными.

Частой практикой является закрытие всех счетов по кредиту и дебету, кроме №84, по которому собственно и проводятся добавочный и резервный капитал.

Способы формирования добавочного и резервного капитала в данном случае не имеют значения.

При разделении предприятия они также подвержены распределению.

Согласно п.26 выше обозначенного приказа процедура осуществляется на общем собрании акционеров, учредителей или руководителей, на котором и определяется порядок деления уставного резервного и добавочного капитала.

Решение в отношении резерва строится исходя из целей создания формирующих его фондов

Например, если резервный капитал являлся страховым для акционеров, то его деление происходит в соответствии с долей акций.

В случае с ООО также возможно применение долевого распределение в отношении всего уставного капитала.

Прирост активов предприятия может быть отражен в составе добавочного капитала. Добавочный капитал является частью капитала организации и отражается на бухгалтерском пассивном счете 83. Также частью собственного капитала является и .

Бухгалтерский учет добавочного капитала на счете 83

Формирование добавочного капитала

В кредит счета 83 вносятся суммы, образующие и пополняющие добавочный капитал.

Какие суммы включаются в добавочный капитал:

Суммы увеличения стоимости активов, полученные в результате (дооценка). Это касается переоценки активов, полезный срок использования которых свыше 12 месяцев (основные средства, объекты капитального строительства);
Эмиссионный доход – доход, полученный благодаря разности между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимости, установленной при формировании акционерного общества;
Дополнительные вклады учредителей ООО;
Положительные курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями в .

Проводки по кредиту счета 83

Д01 К83 – отражена сумма дооценки, полученной в результате переоценки стоимости основных средств.

Д02 К83 – отражено пропорциональное уменьшение суммы начисленной амортизации в результате уценки стоимости основных средств.

Д75 (50, 51, 52) К83 – отражена величина полученного эмиссионного дохода.

Д75 К83 – положительная курсовая разница по взносам, внесенным в , в иностранной валюте.

Д08 (51) К83 – дополнительные вклады в имущество ООО.

Уменьшение добавочного капитала

В дебет счет 83 заносятся суммы, уменьшающие добавочный капитал. Добавочный капитал может быть направлен на погашение убытков предприятия, на общества.

Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях:

При уценке стоимость активов при проведении дооценки (для активов сроком полезного использования свыше 12 месяцев);
При увеличении уставного капитала за счет собственных средств организации (за счет добавочного капитала);
Распределение сумм добавочного капитала между учредителями (участниками) общества;
Отрицательные курсовые разницы при вкладах в иностранной валюте.

Что входит в состав добавочного капитала. Добавочный капитал — формируется за счет чего